Как организовать раздельный учет НДС при выдаче займов?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как организовать раздельный учет НДС при выдаче займов?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.
Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога
При этом пропорция рассчитывается исходя из отношения стоимости отгруженных товаров как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за период товаров. Такое правило установлено в пункте 4.1 статьи 170 НК РФ. Обратите внимание, что в этом же пункте приведены некоторые особенности составления указанной пропорции.
В результате получается дробное выражение в процентах, где в числителе выручка от реализации, не подлежащая налогообложению, а в знаменателе — общая сумма выручки от реализации. Это и есть доля НДС по необлагаемым операциям. Доля НДС, подлежащего вычету, определяется по формуле: 100 — доля НДС по необлагаемым операциям.
Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание
Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.
Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС – по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него. НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.
Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.
Выбранный организацией порядок ведения раздельного учета по НДС обязательно должен быть закреплен в общей учетной политике фирмы.
Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.
Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.
Кaк вepнyть НДФЛ c пpoцeнтoв пo ипoтeкe чepeз paбoтoдaтeля
Еще один вариант получения налогового вычета по уплаченным процентам — оформить заявление на получение вычета у работодателя, по которому он не будет удерживать НДФЛ, пока не исчерпается сумма положенного вам налогового вычета.
Оформление вычета через работодателя возможно в любой момент. Необязательно ждать окончания текущего года. Порядок действий:
- Собрать пакет документов, передать их ФНС и заполнить заявление для получения вычета через работодателя.
- Ждать 30 дней проверку ФНС. Если она пройдет успешно, налоговая направит работодателю соответствующее заявление.
- Написать в бухгалтерии работодателя заявление о предоставлении налогового вычета.
После этого вы начнете получать зарплату полностью, без вычета НДФЛ. Так будет, пока положенная сумма вычета не будет исчерпана. Далее можно снова подавать документы на получение следующего «транша».
Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?
Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.
Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.
Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».
К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.
Алгоритм раздельного учета
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет предполагает следующие этапы:
- Определение налогового периода, к которому применяется раздельный учет, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ (далее — «раздельный» налоговый период).
Исходя из абз. 1 указанного пункта, он применяется в те периоды, когда наряду с налогооблагаемыми осуществляются освобождаемые от обложения НДС операции. Проблема первого этапа — что понимать под освобождаемыми от обложения НДС операциями.
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ для целей исчисления НДС все осуществляемые налогоплательщиком операции без НДС делятся на:
- не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения);
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ («нероссийские» операции);
- осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС;
- не признаваемые реализацией («нереализационные»).
Следует отметить, что «нероссийские» и «нереализационные» операции не признаются объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, поэтому их можно назвать «необъектными». Казалось бы, из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что он применяется только при совершении операций, освобождаемых от налогообложения, — в случае осуществления «необъектных» операций он не используется.
Вместе с тем представители финансового и налогового ведомств в интервью и письменных разъяснениях неоднократно указывали на необходимость применения этого пункта к «необъектным» операциям. Так, в Письме Минфина России от 22.02.2007 N 03-07-08/24 сделан вывод об обязательности применения п. 4 ст. 170 НК РФ при осуществлении операций по оказанию услуг, местом реализации которых территория РФ не признается. Таким образом, по мнению контролирующих органов, между терминами «освобожденные от обложения НДС операции» и «операции без НДС» фактически стоит знак равенства.
Предоставление денежного займа как освобождаемая от обложения НДС операция
Подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказания финансовых услуг по предоставлению таких займов. Данная норма введена Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ с 01.01.2006. До этого в указанном подпункте об операции по предоставлению займов в денежной форме не упоминалось. Как нам представляется, его новая редакция дает основания для неоднозначного толкования.
Выше отмечалось, что обращение российской валюты не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ) — относится к так называемым «необъектным» операциям. Следовательно, передача денежного займа также является «необъектной» операцией.
Что побудило законодателя включить данную операцию в перечень не подлежащих налогообложению, да еще и с возможностью отказа от освобождения (п. 4 ст. 149 НК РФ), операций, остается загадкой. С таким же успехом в ст. 149 НК РФ можно было бы включить и передачу имущества в качестве вклада в уставный капитал, и другие операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 и пп. 2 — 8 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Начисление процентов по депозиту и выданным займам — внереализационный доход
Каждый предприниматель, организуя собственный бизнес, стремится к единственной цели — извлечь прибыль. Но для этого необходимо получить какой-либо доход. Доход может быть получен от реализации продукции собственного производства, товаров, приобретенных ранее с целью перепродажи, а также от выполнения работ и оказания услуг. Это касается основной деятельности хозяйствующего субъекта.
Но существует и другой вид доходов. Так, ИП или организация может открыть депозитный счет в банковском учреждении с целью получения дополнительных денежных средств в виде начисленных процентов на остаток по этому счету. Также дополнительный доход можно получить, выдавая денежные средства другим экономическим субъектам и начисляя заемщику проценты за пользование. Начисленные проценты к получению и по депозитам, и по выданным займам будут составлять так называемый внереализационный доход, который впоследствии должен быть учтен при расчете налога на прибыль.
В декларацию по налогу на прибыль суммы начисляемых к получению процентов попадут в строку 100 приложения 1 к листу 02.
А что же с декларацией по НДС — включаются ли в нее указанные внереализационные доходы?
С отчета за 4 квартал 2021 года необходимо применять новый бланк декларации по НДС, утв. приказом ФНС от 19.08.2021 № ЕД-7-3/591@.
Отражение процентов по депозиту в декларации по НДС
Формирование декларации по НДС необходимо всем налогоплательщик, которые являются плательщиками этого налога согласно действующему законодательству.
Декларация на НДС очень объемная и состоит из 26 листов и заполняется по разделам.
Что заполнять в каждом разделе рассмотрим в виде таблицы:
| Наименование раздела | Что отражается в разделе |
| Раздел №1 | Отражается сумма налоговых сборов, которую необходимо уплатить в бюджет |
| Раздел №2 | Отражается сумма налогов и сборов налогоплательщиком, который выступает в качестве налогового агента |
| Раздел №3 | суммы реализации, подпадающие под обложение налогом; |
| Раздел №4 | Заполняется в случае использование нулей ставки по НДС, при этом в данном разделе необходимо обосновать использование данной ставки |
| Раздел №5 | Каким образом происходит вычисление сумм налогового вычета при реализации товар и услуг |
| Раздел №6 | Если используется нулевая ставка по НДС, то в данном разделе ее подтверждение отсутствует |
| Раздел №7 | Перечень операций, которые не подлежат налогообложению НДС на конкретном предприятии |
| Раздел №8 | Отражаются сведения из книги покупок, именно по тем операциям, которые относятся к данной декларации |
| Раздел №9 | Отражаются сведения из книги продаж, именно по тем операциям, которые относятся к данной декларации |
| Раздел №10 | Перечень сведений из специального журнала счет-фактур |
| Раздел №11 | Отражаются сведения из журнала счет-фактура, в отношении определенных действий, которые осуществляются в отношении других лиц |
| Раздел №12 | наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам |
Начисленные проценты по депозиту отражаются в разделе №7 Декларации по НДС.
Все данные заполняются слева направо. Если во время заполнения остаются пустые графы, в них следует поставить прочерк. В качестве подтверждения правильности заполнения раздела руководитель предприятия ставит в указанном месте подпись и дату.
Снизу листа необходимо указать ИНН и КПП предприятия. Важным моментом есть формирование специального отчетного документа внутри самой организации.
Как распределяется НДС
В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.
Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Выбранный организацией порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).
Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями
Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:
ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,
где:
ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;
СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;
СОВ — сумма общей выручки за этот период.
ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,
где:
ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;
СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.
Что необходимо закрепить в учетной политике
В УП мы рекомендуем прописать правила ведения учета, например:
- Вести РУ налога на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», выделяя отдельные субсчета по объектам и операциям:
- участвующим в облагаемой деятельности;
- участвующим в необлагаемой деятельности;
- товарам, реализуемым на экспорт;
- участвующим в облагаемой и необлагаемой деятельности (в т. ч. при отсутствии возможности сразу определить, в какой деятельности они будут участвовать).
- Отражать на отдельных субсчетах расходы:
- связанные с выручкой, облагаемой НДС;
- необлагаемые;
- не связанные с реализацией (например, проценты по займам).
- Утвердить значение совокупных расходов на основании данных БУ согласно рекомендациям Минфина (письмо от 29.05.2014 № 03-07-11/25771).
- Указать, что доходы учитываются на отдельных субсчетах сч. 90, 91.1 таким же способом, как в пп. 1 и 2.
- Прописать алгоритм расчета пропорции расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности.
- При поступлении ОС и НМА, используемых в обоих видах деятельности, выбрать один из методов учета входного налога:
Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание
Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.
Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС – по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него. НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.
Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.
Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.
Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.
Облагаются ли НДС проценты по договору займа
Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.
Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.
Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).
Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, налогообложению на территории РФ не подлежат (освобождаются от налогообложения) (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме» (далее — Приказ) (соответственно, приложение N 1 и приложение N 2 к Приказу).
На основании п. 3 Порядка Раздел 7 включается в состав представляемой в налоговые органы декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиками при наличии операций:
-
не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
-
по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ;
-
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
-
а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и если они определяют момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (абзац четвертый п. 3, п.п. 44.3, 44.6 Порядка).
Размещение денежных средств на депозитном счете в кредитном учреждении оформляется на основании договора банковского вклада и регулируется нормами главы 44 ГК РФ «Банковский вклад».
Согласно договора банковского вклада одна сторона – это Банк принимает от второй стороны – это вкладчик определенную сумму денежных средств. После окончания срока банковского вклада банк обязуется вернуть всю сумму вклада, а так же выплатить проценты, которые предусмотрены договором.
Денежные средства, которые размещаются на депозите, не являются собственностью банка. Банк не может распорядиться ими по своему усмотрению. Денежные средства на протяжении всего договора находятся на специальном депозитном счете.
Получение процентов по вкладу не связаны с реализацией товара, работ или услуг. Размещение денежных средств на депозитном счете не является реализацией.
Согласно п. 3 ст.149 НК РФ полученные проценты по вкладу не попадают под налогообложение НДС.
Следовательно, начисленные проценты не отражаются в налоговой декларации по НДС, счета-фактуры не формируются. Раздельный учет «входного» НДС не ведется.
Проценты по депозиту относятся к нереализованным доходам, поэтому должны отражаться в декларации по налогу на прибыль.
Существует два метода, как учитывать проценты:
- Метод начисления – если при данном методе срок договора вклада приходит более чем на один отчетный период, тогда согласно п.6 ст.271 и п.8 ст.328 НК РФ проценты, которые принято считать нереализованными доходами, необходимо учитывать на конец месяца, каждого налогового отчетного периода. Фактически по данному методу когда будут получены проценты по вкладу не имеют значение. Так же в независимости от того когда были начислены проценты, они должны быть отражены в Декларации по налогу на прибыль;
- Кассовый метод – при данном методе проценты по вкладу учитываются на момент поступления на счет, и так же должны отражаться в Декларации по налогу на прибыль.